Google ve YouTube Kazançlarının Vergilendirilmesi

Google ve YouTube Gelirlerinin Hukuki Niteliği ve Mükellefiyet

Google ve YouTube üzerinden elde edilen AdSense kazançları ticari kazanç niteliğinde kabul edilmekte ve yıllık gelir vergisi beyannamesiyle beyan edilmektedir. Söz konusu kazançların vergiye tabi tutulabilmesi için faaliyetin düzenli bir gelir kaynağı teşkil etmesi aranmaktadır.

İçerik üreticilerinin AdSense gelirlerini vergilendirebilmeleri için şirket kurma zorunluluğu bulunmamaktadır. Kişinin kendi adına vergi mükellefiyeti tesis ettirmesi ve vergi dairesine işe başlama bildiriminde bulunması yükümlülüklerin ifası için yeterli görülmektedir.

Sosyal İçerik Üreticiliği ve Mobil Uygulama Kazanç İstisnası

Gelir Vergisi Kanunu m. 20/B uyarınca internet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden metin, görüntü, ses veya video paylaşan sosyal içerik üreticilerinin kazançları gelir vergisinden müstesnadır. Bu ortamlardan sunulan bireysel kurs, eğitim, veri işleme ve geliştirme ile ürün tanıtımı gibi hizmetlerden sağlanan kazançlar da istisna kapsamındadır. Bunun yanı sıra akıllı telefon ve tablet gibi mobil cihazlar için uygulama geliştirenlerin elektronik uygulama paylaşım ve satış platformları üzerinden elde ettikleri gelirler de aynı istisna hükmüne tabidir. Mükelleflerin bu kapsam dışındaki diğer faaliyetlerinden ötürü kazanç veya irat elde etmesi, istisnadan yararlanmalarına halel getirmemektedir.

İstisnadan yararlanabilmek için Türkiye'de kurulu bankalarda bir hesap açılması ve faaliyete ilişkin tüm hasılatın sadece bu hesap aracılığıyla tahsil edilmesi kanunen şarttır. Bankalar, bahse konu hesaplara aktarılan hasılat tutarı üzerinden aktarım tarihi itibarıyla yüzde 15 oranında gelir vergisi tevkifatı yapmakla ve mevzuat hükümleri çerçevesinde beyan edip ödemekle yükümlüdür. Bu tutarlar üzerinden Gelir Vergisi Kanunu'nun 94 üncü maddesi uyarınca ayrıca bir vergi tevkifatı yapılmamaktadır.

Sosyal içerik üreticiliği kazançları toplamı Gelir Vergisi Kanunu m. 103'te yer alan tarifenin dördüncü gelir dilimini aşan mükellefler ile hasılatını münhasıran banka hesabı aracılığıyla tahsil etmeyen kişiler istisnadan faydalanamaz. Bu şartları taşımayanların kanunun 94 üncü maddesi kapsamında tevkifat yapma yükümlülüğü doğmamaktadır. İstisna şartlarının taşınmadığının sonradan belirlenmesi durumunda eksik tahakkuk etmiş sayılan vergi, gecikme faizi ve vergi ziyaı cezası kesilerek tahsil olunur.

Katma Değer Vergisi ve Kira Stopajı Yükümlülükleri

AdSense gelirlerinde tıklamaların yurt dışından yapılması halinde Katma Değer Vergisi ödemesi doğmamaktadır. Kişinin işi ile ilgili yaptığı giderler dolayısıyla ödediği KDV tutarı, hesaplanan KDV'den mahsup edilebilmektedir.

Vergi dairesine işe başlama bildirimi yapılmasıyla birlikte iş yeri kirasına ilişkin stopaj vergisi yükümlülüğü başlamaktadır. Kira stopajı, ödenen kira bedeli üzerinden aylık veya üç aylık periyotlarla ödenir. İçerik üreticiliği faaliyeti mükellefin bizzat kendi mülkiyetinde olan bir taşınmazda icra ediliyorsa stopaj ödemesi emsal kira bedeli dikkate alınarak yerine getirilir.

Genç Girişimci Teşvikinin Şartları

İlk defa mükellefiyet açılışı gerçekleştiren ve 30 yaşını doldurmamış olan içerik üreticileri genç girişimci teşvikinden yararlanabilmektedir. Bu kapsamda hak sahiplerinin Bağ-Kur prim ödemeleri 1 yıl boyunca devlet tarafından karşılanmakta, ayrıca mükellefler 3 vergilendirme dönemi boyunca belirli bir tutara kadar gelir vergisinden muaf tutulmaktadır.

Vergi Ziyaı ve İdari Cezalar

Vergi Usul Kanunu m. 341 hükmüne göre vergi ziyaı; mükellefin veya sorumlunun vergilendirmeye dair kanuni ödevlerini zamanında yerine getirmemesi veya noksan ifa etmesi sebebiyle verginin vaktinde tahakkuk ettirilmemesini veya noksan tahakkuk ettirilmesini ifade eder. Şahsi, medeni haller yahut aile durumuna dair gerçeğe aykırı bildirimde bulunarak veya diğer suretlerle verginin eksik tahakkukuna veya haksız iadesine sebebiyet verilmesi de vergi ziyaı hükmündedir.

Vergi ziyaına sebebiyet verilmesi halinde kural olarak Vergi Usul Kanunu m. 344 uyarınca ziyaa uğratılan verginin bir katı tutarında vergi ziyaı cezası tatbik edilir. Ancak mükellefiyet tesis ettirilmesi zorunlu olduğu halde bu ödeve uyulmaksızın vergi dairesinin bilgisi ve ıttılaı dışında ticari faaliyette bulunarak vergi ziyaına yol açılması durumunda kesilecek ceza yüzde elli artırılarak uygulanır.

Ziyaa uğratılan vergi tutarı kaçakçılık fiillerinden kaynaklanmaktaysa kesilecek vergi cezası üç kat olarak belirlenir; fiile iştirak edenler hakkında ise bir kat ceza tatbik edilir. Vergi ziyaı kabahatinin 5 yıl içinde tekrar işlenmesi halinde ceza yüzde elli, usulsüzlük eylemlerinin 2 yıl içinde tekrarı halinde ise ceza yüzde yirmi beş oranında artırılmaktadır.

Vergi Usul Kanunu m. 341 gereğince ziyaa uğratılan verginin sonradan tamamlanması, tahakkuk ettirilmesi veya haksız vergi iadesinin geri alınması ceza tatbikine engel oluşturmaz. Kesilen cezalar geçmişe yönelik gelirlerin vergi asıllarının tahsil edilmesini engellememekte; idarece hem vergi aslı tahakkuk ettirilmekte hem de vergi ziyaı cezaları ayrı olarak uygulanmaktadır.

Vergi Usul Kanunu m. 359 Kapsamında Kaçakçılık Suçları ve Cezaları

Vergi Usul Kanunu m. 359/a bendi doğrultusunda yasal defter ve kayıtlarda hesap ve muhasebe hilesi yapanlar, gerçek dışı veya işlemle ilgisi bulunmayanlar adına hesap açanlar veya matrahı azaltacak biçimde kayıtları başka ortamlara aktaranlar ile defter, kayıt ve belgeleri tahrif eden, gizleyen ya da muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenleyip kullananlar on sekiz aydan beş yıla kadar hapis cezası ile cezalandırılır. Varlığı noter tasdik kayıtlarıyla veya sair suretlerle sabit olduğu halde inceleme görevlilerine defter ve belgelerin ibraz edilmemesi yasa karşısında gizleme sayılır. Gerçek bir duruma dayanmakla birlikte muameleyi mahiyet veya miktar bakımından gerçeğe aykırı aksettiren belgeler ise yanıltıcı belge kabul edilir.

Vergi Usul Kanunu m. 359/b bendi uyarınca saklama ve ibraz mecburiyeti bulunan defter, kayıt ve belgeleri yok edenler, yapraklarını yok edip yerine başka yaprak koyanlar veya hiç koymayanlar ile sahte belge düzenleyen yahut kullananlar hakkında üç yıldan sekiz yıla kadar hapis cezasına hükmedilir. Gerçekte bir muamele veya durum bulunmadığı halde varmış gibi tanzim edilen evraklar sahte belge hükmündedir. Bu fiilleri işleyenler hakkında hapis cezalarının tatbik edilmesi, Vergi Usul Kanunu m. 344'teki vergi ziyaı cezasının müstakilen kesilmesine engel teşkil etmemektedir.

Pişmanlık ve Etkin Pişmanlık Hükümleri

Vergi Usul Kanunu m. 371'de öngörülen pişmanlık şartlarına uygun hareket ederek vergi dairesine kendiliğinden bildirimde bulunan yükümlüler hakkında Vergi Usul Kanunu m. 359 kapsamındaki kaçakçılık hükümleri ve hapis cezaları tatbik edilmez.

Kaçakçılık fiilleriyle vergi ziyaına sebebiyet verildiğinin tespit edilmesine bağlı olarak tarh edilen verginin, gecikme faizi ve gecikme zammının tamamı ile kesilen cezaların yarısı ve buna isabet eden gecikme zammının soruşturma evresinde ödenmesi halinde verilecek ceza yarı oranında, kovuşturma evresinde hüküm verilinceye kadar ödenmesi halinde ise verilecek ceza üçte bir oranında indirilir. Tarh edilen vergi ve vergi aslına bağlı olarak kesilen cezanın bulunmadığı durumlarda verilecek ceza yarı oranında indirilir.

Hukuki uyarı: Bu içerik genel bilgilendirme amacı taşır; somut olay değerlendirmesi için avukata başvurulmalıdır.

Hazırlayan: Av. Erdal Ersoy