Amerika Birleşik Devletleri vergi mevzuatında Form 5472, Internal Revenue Code sections 6038A ve 6038C kapsamında en az yüzde 25 yabancı sahipliğe sahip belirli ABD şirketleri veya ABD'de ticaret ya da iş yapan yabancı şirketler için düzenlenen bir bilgi beyanıdır. Formun temel amacı, bildirim yükümlülüğü altındaki bir şirket ile yabancı veya yerli ilişkili taraf arasında raporlanabilir bir işlem bulunduğunda bilgi verilmesini sağlamaktır.
Yüzde 25 Yabancı Sahiplik Kriterleri ve İntifaen Mülkiyet
Bir şirketin yüzde 25 yabancı sahipli olarak nitelendirilmesi için vergi yılı içinde herhangi bir anda en az bir doğrudan veya dolaylı yüzde 25 yabancı hissedara sahip olması aranır. Bu oranın belirlenmesinde doğrudan pay sahipliğinin yanı sıra oy hakkı veya şirket değeri dikkate alınır ve Internal Revenue Code section 318 kapsamındaki intifaen sahiplik kuralları belirli değişikliklerle tatbik edilir.
Yabancı Sahipli Disregarded Entity ve Tek Üyeli LLC Yapıları
Yabancı bir kişi tarafından tamamen sahip olunan ABD menşeli tek üyeli limited liability company gibi disregarded entity yapıları, section 6038A gereklilikleri bakımından sınırlı amaçla ayrı bir yerli sermaye şirketi gibi kabul edilir. Bu sınırlı statü gereğince ilgili yapıların Form 5472 bildirimini pro forma Form 1120 ile birlikte sunma zorunluluğu bulunmaktadır.
Yabancı mülkiyetindeki yerli disregarded entity yapılarının bildirimde bulunabilmesi için münhasıran kendi adına bir işveren kimlik numarası (EIN) alması zorunludur. Form SS-4 başvurusu sırasında yabancı mülkiyetindeki ABD disregarded entity ibaresinin açıkça belirtilmesi ve alınan bu numaranın Form 5472 bildirimlerinde kullanılması gerekmektedir.
Raporlanabilir İşlem Türleri ve Bildirimi Tetikleyen Haller
Form 5472 kapsamındaki raporlanabilir işlemler; parasal işlemleri, yabancı sahipli disregarded entity yapılarına özgü oluşum, tasfiye, sermaye katkısı veya dağıtımı gibi hareketleri ve parasal olmayan ya da tam karşılığı bulunmayan değer transferlerini içerir. Raporlama yükümlüsü şirketin yerli veya yabancı ilişkili taraflarla bu nitelikteki işlemleri gerçekleştirmesi bildirim zorunluluğunu gündeme getirir.
Yabancı sahipli ABD disregarded entity yapılarında ortağın şirkete sermaye koyması, borç vermesi, kuruluş masraflarını karşılaması, şirket varlıklarının çekilmesi veya tasfiyedeki değer transferleri gibi işlemler, şirket herhangi bir ticari gelir elde etmese dahi Form 5472 bildirimini tetikleyebilir.
Küçük Şirket İstisnasının Bulunmaması ve Kayıt Tutma Düzeni
Internal Revenue Manual uyarınca Form 5472 yükümlülüğü bakımından küçük şirket istisnası öngörülmemiştir. Şirketin yeni kurulması, ciro üretmemesi, küçük sermayeli olması veya tek bir yabancı ortaktan ibaret bulunması bildirim yükümlülüğünü kendiliğinden ortadan kaldırmaz.
Raporlama yükümlülüğü altındaki şirketler, Internal Revenue Code section 6001 uyarınca federal vergi beyannamesinin doğruluğunu ve ilişkili taraf işlemlerinin doğru vergi muamelesini tevsik edecek yeterlilikte kalıcı defter ve kayıtları tutmakla yükümlüdür.
Form 5472 Bildirim Süresi ve Gönderim Usulü
Sermaye şirketleri için Form 5472, vergi yılının bitimini izleyen dördüncü ayın 15. gününe kadar kurumlar vergisi beyannamesine eklenerek sunulur; bu süreçte beyan süresinin uzatılması için Form 7004 kullanılabilir ve bildirim takvimi çoğu zaman Form 1120 takvimiyle paralel yürür.
Yabancı sahipli ABD disregarded entity yapılarının bildirim usulünde ise Form 5472, pro forma Form 1120 üzerine eklenerek ve formun üzerine yabancı sahipli disregarded entity olduğuna dair ibare yazılarak iletilmelidir. Bu yapılar için elektronik dosyalama imkânı tanınmamış olup başvurunun özel posta veya faks kanalıyla yapılması gerekmektedir.
Cirosu olmayan tek kişilik bir ABD LLC Form 5472 vermek zorunda mıdır?
Küçük şirket istisnası bulunmadığından şirketin cirosuz veya tek ortaklı olması yükümlülüğü kendiliğinden kaldırmaz; yabancı ortağın sermaye koyması veya kuruluş giderini ödemesi gibi ilişkili taraf hareketleri gelir olmasa da bildirimi tetikleyebilir.
Yüzde 25 yabancı ortaklık Form 5472 beyanı için tek başına yeterli midir?
Hayır, yüzde 25 yabancı hissedarlık oranı şirketi yabancı sahipli statüsüne sokmakla birlikte, Form 5472 bildiriminin doğması için yerli veya yabancı ilişkili taraflarla raporlanabilir bir işlemin yapılmış olması gerekir.
Yabancı ortaklı tek üyeli LLC Form 5472 bildirimini elektronik ortamda yapabilir mi?
Hayır, yabancı sahipli ABD disregarded entity niteliğindeki yapılar Form 5472 bildirimini elektronik ortamda dosyalayamaz; evrakın pro forma Form 1120 ile birlikte özel posta veya faks kanalıyla gönderilmesi zorunludur.
Corporation yapıları için Form 5472 genel beyan süresi ne zamandır?
Sermaye şirketleri bakımından Form 5472, vergi yılının bitimini izleyen dördüncü ayın 15. gününe kadar Form 1120 gelir vergisi beyannamesine eklenerek sunulur ve Form 7004 ile süre uzatımı talep edilebilir.
Hukuki uyarı: Bu içerik genel bilgilendirme amacı taşır; somut olay değerlendirmesi için avukata başvurulmalıdır.
Hazırlayan: Av. Erdal Ersoy